Possibile cumulare gli interventi in due anni per il primo Sal 2023

ArticoloIl Sole 24 OrePossibile cumulare gli interventi in due anni per il primo Sal 2023

Lavori a cavallo: la percentuale dell’anno prima rileva per il raggiungimento del 30% dell’anno dopo.

Nel caso di lavori a cavallo d’anno, il calcolo del Sal del 30% nel 2023 può considerare anche la percentuale dei lavori effettuati nel 2022, che non sono stati sufficienti a raggiungere il Sal minimo del 30 per cento.

In caso di lavori a cavallo d’anno, ai fini del calcolo del Sal di almeno il 30% degli interventi, non rileva l’eventuale circostanza che gli interventi siano realizzati in periodi d’imposta diversi, in quanto se nel 2022 sono iniziati i lavori e ne sono stati effettuati e pagati per una percentuale del 10% (da portare solo in detrazione nella dichiarazione dei redditi, in quanto inferiore al 30%) e nel 2023 (entro il 31 marzo 2023 per le villette e le case a schiera delle persone fisiche, con proroga rispettata) ne saranno effettuati (e pagati, in caso di cessione del credito) di nuovi per una percentuale del 20%, sarà possibile effettuare l’opzione per la cessione del credito o lo sconto in fattura solo per la quota relativa al 2023, anche se i lavori effettuati nel 2023 sono pari a solo il 20% (e non del 30%), in quanto «a quel momento» (2023) è stato raggiunto un Sal di almeno il 30% degli interventi realizzati, considerando sia il 10% del 2022 che il 20% del 2023 (circolare del 23 giugno 2022, n. 23/E, al paragrafo 5.2 e risposta del 31 gennaio 2022, n. 56).

Emissione del primo Sal nel 2022

Stranamente, la circolare 23 giugno 2022, n. 23/E, al paragrafo 5.2, trattando un caso simile individua nei lavori effettuati nel 2022 «un primo SAL» corrispondente al 10% e in quelli del 2023 «un secondo SAL» pari a nuovi lavori per 20%, con la conseguenza che, pur ammettendo le opzioni per la quota del 2023, «gli importi fatturati a seguito dell’emissione di successivi Sal» non potranno essere oggetto di successiva opzione di cessione o sconto in fattura (ma potranno solo essere detratti in dichiarazione), in quanto i Sal non possono essere più di due per ciascun intervento complessivo (si veda Il Sole 24 Ore del 2 agosto 2022).

Eventuale cessione delle rate residue

Per gli acconti pagati nel 2022, comunque, sarà possibile optare per la cessione del credito corrispondente alle successive rate di detrazione non fruite. Non sarà possibile, invece, effettuare lo «sconto in fattura», in quanto le fatture sono già state emesse e pagate nel 2022.

Questa cessione delle rate residue della detrazione, per gli acconti pagati nel 2022, può essere effettuata anche prima del raggiungimento della fine dei lavori (e dopo l’invio all’Enea o al SUE delle relative asseverazioni finali), ma al raggiungimento del suddetto Sal del 30% nel 2023, comprensivo sia dei lavori del 10% del 2022 che dei lavori del 20% del 2023 (e comunque dopo l’invio all’Enea o al SUE delle relative asseverazioni del Sal del 30%). Si arriva a questa conclusione in base a quanto detto dalla circolare 23 giugno 2022, n. 23/E, al paragrafo 5.2.

Luca De Stefani

Approfondimento dello Studio De Stefani all’articolo di Luca De Stefani su Il Sole 24 Ore del 30 dicembre 2022