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10 Gen 2018

Noleggio auto, i nuovi limiti nelle dichiarazioni 2018


Per gli agenti di commercio, dal 2017, è aumentato del 43% il limite massimo del costo del noleggio puro delle autovetture, su cui calcolare l’80%, cioè la quota deducibile fiscalmente. L’aumento da 3.615,20 a 5.164,57 euro, introdotto dalla legge di Stabilità 2017, ha voluto estendere anche al noleggio il trattamento di favore che gli agenti hanno sull’acquisto delle autovetture. Per la loro acquisizione, infatti, il limite fiscale per gli agenti e i rappresentanti è di 25.822,84 euro (su cui calcolare l’80%), proprio il 43% in più rispetto al limite previsto per le altre imprese (18.075,99 euro, su cui calcolare il 20%).

 

Le regole

In generale, la deduzione annuale dei costi di locazione e di noleggio delle autovetture non utilizzate «esclusivamente come beni strumentali nell’attività propria dell’impresa» non può superare 723,04 euro annui, in quanto il costo massimo di riferimento su cui calcolare il 20% è di 3.615,20 euro (articolo 164, comma 1, lettera b, Tuir). Questo importo deve essere ragguagliato al periodo di utilizzazione del bene durante l’anno (circolare n. 48/E/1998, paragrafo 2.1.3.4). Per gli agenti o i rappresentanti di commercio (oltre che per i promotori finanziari e gli agenti assicurativi, circolare 48/E/1998e risoluzione 267/E/1995), invece, la deduzione massima è stata aumentata, dal 1° gennaio 2017, da 2.892,16 euro a 4.131,66 euro, in quanto la legge di Stabilità 2017 ha aumentato il suddetto limite di riferimento, su cui calcolare l’80% riferito alla quota deducibile fiscalmente, precisamente da 3.615,20 euro a 5.164,57 euro.

 

Noleggio «full service»

Nei contratti di noleggio «full service» di autovetture, dove oltre alla locazione vera e propria è prevista la fornitura di una serie di servizi accessori relativi alla gestione del veicolo locato (quali, ad esempio, la manutenzione ordinaria, l’assicurazione, la tassa di proprietà, il soccorso stradale e la sostituzione dell’autovettura in caso di guasto), questa doppia limitazione fiscale, costituita dai limiti quantitativi di 3.615,20 euro (5.164,57 euro per gli agenti) e da quelli percentuali del 20% (80% per gli agenti), si applica solo al costo del noleggio “puro” e non anche sulla quota dei servizi accessori, per la quale si applica solo il limite percentuale del 20% (80% per gli agenti), senza alcun tetto massimo di spesa. In particolare, il limite del costo riconosciuto di 3.615,20 euro (5.164,57 euro per gli agenti) deve essere considerato al netto dei costi riferibili alle predette prestazioni accessorie. Queste ultime, quindi, sono deducibili al 20% (80% per gli agenti), indipendentemente dal loro valore. A questo scopo, le fatture dei noleggi «full service» devono specificare la quota della tariffa di noleggio, depurata delle spese per i servizi accessori, altrimenti queste ultime devono essere considerate unitariamente alla tariffa di noleggio, subendo la limitazione del costo massimo posto dal legislatore (circolare 10 febbraio 1998, n. 48/E, paragrafo 2.1.3.4).

 

L’esempio

Ad esempio, se il 1° gennaio 2016 un agente ha stipulato un contratto di noleggio «full service» per il 2016 e il 2017 per un’autovettura e in ciascuno dei suddetti anni gli sono stati addebitati 7mila euro di costo di noleggio “puro” e 4mila euro di spese accessorie, la quota deducibile per il 2016 è stata di 6.092,16 euro (3.615,20 x 80% = 2.892,16 + 4.000 x 80% = 3.200), mentre quella per il 2017 è pari a 9.331,66 euro (5.164,57 x 80% = 4.131,66 + 4.000 x 80% = 3.200).

 

Noleggio auto strumentali

I costi del noleggio sono deducibili al 100% e senza limiti massimi di costo, invece, per le autovetture destinati ad essere utilizzate esclusivamente come beni strumentali nell’attività propria dell’impresa, come ad esempio quelle delle imprese che effettuano noleggi o leasing ovvero da quelle utilizzate per la formazione dalle autoscuole. Lo stesso vale per i costi di locazione e di noleggio dei veicoli adibiti ad uso pubblico, come ad esempio i taxi e i veicoli a noleggio con conducente, muniti di licenza comunale (articolo 164, comma 1, lettera a, punto 2, Tuir) o per gli autocarri.

 

Noleggio auto ai dipendenti

Se l’autovettura, non usata esclusivamente come bene strumentale, è data in uso promiscuo ai dipendenti dell’impresa per la maggior parte del periodo d’imposta, poi, l’intero costo del noleggio si deduce al 70%, senza considerare il suddetto limite di 3.615,20 euro, su cui calcolare il 70%.

 

Noleggio e Iva

L’Iva su tutti i costi sostenuti per il noleggio di autovetture aziendali non esclusivamente strumentali è detraibile al 40%, sia per il costo del noleggio puro, sia per i servizi accessori dei contratti «full service» (100% solo per gli agenti e per le auto date in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d’imposta, per le quali l’azienda addebita un corrispettivo ai dipendenti, si veda il Sole 24 Ore del 4 gennaio scorso).

 

IL QUADRO DELLE DEDUZIONI

Costi di noleggio puro Servizi accessori di gestione del veicolo noleggiato full service
Autovetture non usate esclusivamente come strumentali dall’impresa Deduzione annua del 20% di un importo massimo del noleggio puro di 3.615,20 € . Deduzione massima per anno di 723,04 € Deduzione del 20% di tutti questi servizi, senza alcun tetto di spesa massimo.
Autovetture di agenti e rappresentanti di commercio Deduzione annua dell’80% di un importo massimo del noleggio puro di 5.164,57 € (3.615,20 € fino al 2016).
Deduzione massima per anno di 4.131,66 €
(2.892,16 € fino al 2016)
Deduzione del 80% di tutti questi servizi, senza alcun tetto di spesa massimo.
Autovetture non usate esclusivamente come strumentali dall’impresa, ma date in uso promiscuo ai dipendenti Deduzione del 70%, senza limiti massimi di costo, ma con tassazione del fringe benefit in capo al dipendente, per l’utilizzo personale dello stesso
Autovetture strumentali dell’impresa, adibite a uso pubblico o autocarri Deduzione del 100%, senza limiti massimi di costo

 

Approfondimento dello Studio De Stefani all’articolo di Luca De Stefani su Il Sole 24 Ore del 10 gennaio 2018

 

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