Tra le problematiche più frequenti di questa primo periodo di introduzione dell’obbligo della fattura elettronica vi è la compilazione del campo «Data» del file Xml da inviare allo Sdi.
L’agenzia delle Entrate all’evento promosso dal Consiglio nazionale dei dottori commercialisti del 15 gennaio (si veda anche «Il Sole 24 Ore» di ieri) ha chiarito che le fatture datate dicembre 2018, ma inviate al cliente tramite posta ordinaria o Pec nei primi giorni del gennaio 2019 possono essere ancora in formato analogico e non vanno spedite in Xml tramite lo Sdi.
Il cessionario/committente, che le riceverà a gennaio 2019, potrà detrarre l’Iva solo nella liquidazione di gennaio 2019 e non nella dichiarazione annuale Iva relativa al 2018, in quanto l’agevolazione che consente di detrarre l’Iva nel mese di esigibilità anche per le fatture ricevute entro il 15 del mese successivo non si applica ai documenti di acquisto relativi ad operazioni effettuate nell’anno precedente.
Fattura fino al 30 giugno 2019
Con l’avvento della fattura elettronica e fino al 30 giugno 2019, le regole di emissione delle fatture immediate non sono cambiate, quindi, in questo periodo, nel campo «Data» del file Xml deve essere sempre indicata la «data di effettuazione dell’operazione» e non quella di «emissione/trasmissione della fattura allo Sdi». La «fattura elettronica si considera emessa quanto viene trasmessa allo Sdi», mentre, fino al 30 giugno 2019, la «data della fattura» è sempre quella di «effettuazione operazione».
In caso di fattura differita, invece, «la data della fattura» (anche dopo il 30 giugno 2019) dovrebbe sempre essere la «data di emissione» della fattura elettronica (cioè di inoltro allo Sdi) e all’interno della fattura vanno riportati i dati dei Ddt, che identificano il momento di effettuazione dell’operazione o degli altri documenti che consentono l’emissione della fattura differita (risposte 1.1 e 1.9 delle Entrate del 15 gennaio 2019).
Fattura dal 1° luglio 2019
Dal 1° luglio 2019, è stata data la possibilità di indicare nel campo «Data» del file Xml della fattura immediata una data diversa rispetto a quella di «effettuazione dell’operazione» e se ciò accade, va riportata nel file Xml anche la data di effettuazione. Le fatture immediate, inoltre, potranno essere datate (predisposte) e inviate (emesse) al Sdi entro 10 giorni dall’effettuazione dell’operazione, quindi, nel campo «Data» del file Xml si dovrà indicare la data di predisposizione della fattura, che potrà variare tra la «data di effettuazione dell’operazione» a quella di invio allo Sdi (comunque, entro 10 giorni dall’operazione).
Se la data della fattura non sarà quella dell’effettuazione dell’operazione, trattandosi di una fattura immediata, non si avrebbe l’evidenza della data di effettuazione dell’operazione (come, invece, accade per le differite, nelle quali viene riportato il Ddt o il documento equivalente). Pertanto, in questi casi, l’articolo 21, comma 2, lettera g-bis), del Dpr 633/1972, impone di indicare nel documento Iva anche la data in cui è stata «effettuata la cessione di beni o la prestazione di servizi» ovvero la data in cui è stato «corrisposto in tutto o in parte il corrispettivo».
| IL RIEPILOGO | Alcune delle situazioni più dubbie sulla fattura elettronica e i chiarimenti forniti dalle Entrate Pubblicità in fattura Le società soggette all’obbligo dell’iscrizione nel registro delle imprese devono indicare nel macroblocco <CedentePrestatore> della fattura elettronica la sigla della provincia del registro delle imprese dove sono iscritte (elemento Ufficio) e il numero di repertorio (elemento Numero Rea) in base all’articolo 2250 del Codice civile. Questa indicazione, però, non è prevista obbligatoriamente per le imprese individuali o familiari risposta 1.6 delle Entrate all’evento del Cndcec del 15 gennaio 2019 Lettere d’intento Chi emette fatture senza Iva a esportatori abituali deve indicare nella fattura (oltre al regime di non imponibilità Iva dell’articolo 8, comma 1, lettera c, del Dpr 633/1972, nell’elemento «RiferimentoNormativo» del macroblocco <DatiBeniServizi>), anche gli estremi della relativa dichiarazione d’intento (articolo 1, comma 2, decreto legge 29 dicembre 1983, n. 746), rilevabili dalla ricevuta telematica delle Entrate. Va utilizzato l’elemento «Causale» del macroblocco <Dati Generali> (risposta delle Entrate al videoforum online Sole 24 Ore del 12 novembre 2018), se l’informazione riguarda tutti i beni o i servizi fatturati, ovvero «AltriDatiGestionali» del macroblocco <DatiBeniServizi>, se l’informazione riguarda uno o più beni o servizi fatturati. Errore del Cap Può capitare che, a causa di un codice di avviamento postale (cap) errato o non conforme agli standard italiani, venga scartata dal Sdi una e-fattura emessa verso un soggetto estero, inviata al cliente tramite lo Sdi per evitare l’esterometro (ad esempio, chiedendo allo stesso l’attivazione di una propria pec). Si pensi, ad esempio, ai cap inglesi che prevedono delle lettere. In questi casi, l’agenzia delle Entrate ha chiarito che è possibile utilizzare il codice convenzionale del cap, come «00000» risposta delle Entrate all’evento del Cndcec del 15 gennaio 2019 Rifiuto della fattura A differenza di quanto accade per le fatture elettroniche verso la Pa, per quelle tra privati, il destinatario non può rifiutare la fattura utilizzando direttamente lo Sdi, ma è necessario che la rifiuti attraverso canali diversi, come la e-mail o la pec, ricordandosi di richiedere anche l’emissione di una nota di credito elettronica, che deve transitare per lo Sdi. Ciò è possibile anche nei casi in cui si riceva una fattura per merce mai acquistata. Per l’agenzia delle Entrate, in caso di ricevimento di una fattura per operazione inesistente, sarebbe opportuno inviare una segnalazione alla Guardia di Finanza o all’agenzia delle Entrate competente risposta 2.6 delle Entrate all’evento del Cndcec del 15 gennaio 2019 Dove trovare le fattura del privato Per le fatture emesse ai privati (senza partita Iva), la norma prevede che lo Sdi recapiti la fattura elettronica a questi soggetti (leggendo l’elemento «CodiceFiscale» dell’Xml), solo mettendola a disposizione nella loro area riservata di Fisconline, ma non nel portale «Fatture e corrispettivi», che è accessibile solo dai soggetti titolari di partita Iva. Questa visualizzazione, però, sarò possibile solo dal secondo semestre 2019, a seguito di accettazione del servizio di consultazione provvedimento dell’Agenzia del 21 dicembre 2018 e risposta delle Entrate all’evento del Cndcec del 15 gennaio 2019 Gli intermediari non accedono alle e-fatture emesse a privati L’emittente deve sempre consegnare direttamente al cliente consumatore finale una copia informatica o analogica della fattura elettronica, comunicando contestualmente che il documento è messo a loro disposizione dal Sdi nell’area riservata del sito web delle Entrate. Non vi sono regole precise su come effettuare questa comunicazione e l’agenzia delle Entrate ha precisato che è possibile e consigliabile riportare una dicitura del tipo: «Copia analogica della fattura elettronica inviata allo Sdi» risposta delle Entrate all’evento del Cndcec del 15 gennaio 2019 Peraltro, l’agenzia delle Entrate ha reso noto che, a seguito del confronto avuto con il Garante della privacy, non sarà possibile delegare un soggetto terzo (neppure un intermediario dell’articolo 3, comma 3, del Dpr 322/1998) al servizio di consultazione dei dati dei consumatori finali persone fisiche risposta delle Entrate all’evento del Cndcec del 15 gennaio 2019 Pec nell’Xml senza consenso Può capitare che il fornitore di un soggetto minimo o forfettario prelevi il corretto indirizzo pec del cliente dal registro delle imprese o dal registro pubblico Ini-Pec e lo inserisca, senza consenso del cliente, nel campo «PecDestinatario» dell’xml (inserendo nel campo «CodiceDestinatario» il codice convenzionale «0000000»). In questo caso, il cliente, seppur minimo o forfettario, è obbligato a conservare elettronicamente la e-fattura in Xml. Per evitare ciò non può neanche inserire nel portale «Fatture e corrispettivi» il codice identificativo «0000000», senza indicare la Pec, in quanto il servizio di registrazione prevede solo l’indicazione di un codice destinatario diverso da «0000000» o di una Pec risposte 3.4 e 3.5 delle Entrate all’evento del Cndcec del 15 gennaio 2019 Medici e farmacisti Solo per il 2019, tutti i soggetti tenuti all’invio dei dati al sistema Tessera sanitaria (ad esempio, medici e farmacisti), non possono emettere fatture elettroniche, con riferimento alle fatture i cui dati sono da inviare al sistema Tessera sanitaria (Sts) come previsto dall’articolo 1, comma 53, della legge 145/2018. La fattura non deve essere emessa in formato elettronico neanche nel caso in cui il paziente neghi l’autorizzazione alla trasmissione dei suoi dati al sistema Tessera sanitaria risposta 2.8 delle Entrate all’evento del Cndcec del 15 gennaio 2019 Gli Enc senza partita Iva Se un ente non commerciale (Enc) è titolare di partita Iva, ma esercita sia attività istituzionali che attività commerciali, può ricevere fatture cartacee per le attività istituzionali, comunicando al proprio fornitore solo il codice fiscale (da mettere in fattura), e fatture elettroniche per le attività commerciali, comunicando al proprio fornitore anche la partita Iva. Comunque, se il fornitore è un soggetto obbligato all’emissione della fattura elettronica, tutte le fatture che invierà all’ente non commerciale, sia quelle con la partita Iva che quelle con il codice fiscale, saranno comunque consultabili sul portale «Fatture e corrispettivi» risposta 1.3 delle Entrate all’evento del Cndcec del 15 gennaio 2019 Titolare di partita Ivache comunica solo il codice fiscale Nella fattura elettronica emessa nei confronti di soggetti titolari di partita Iva non è obbligatoria l’indicazione anche del codice fiscale nei campi relativi al cessionario/committente, in quanto in generale vanno compilati inserendo la partita Iva oppure il codice fiscale del cliente, in base a ciò che quest’ultimo comunicherà al fornitore di volta in volta. In ogni caso, lo Sdi non scarta il file in cui sono presenti entrambi i valori. Se il cessionario/committente comunica solo il codice fiscale alfanumerico, pur essendo titolare di partita Iva, sta operando l’acquisto del bene/servizio non nell’ambito dell’attività d’impresa, arte o professione, ma come privato consumatore risposta 1.7 delle Entrate all’evento del Cndcec del 15 gennaio 2019 Fatture cointestate Per le Entrate non è plausibile l’emissione di una fattura cointestata verso cessionari/committenti soggetti passivi Iva (B2B), mentre ciò è consentito nei confronti di privati consumatori (B2C). In quest’ultimo caso, si ritengono applicabili le stesse regole seguite per lo spesometro e confermate in una risposta delle Entrate all’evento del Cndcec del 15 gennaio: nel macroblocco <CessionarioCommittente> (corrispondente alla sezione «Identificativi fiscali» dello spesometro) vanno riportati i «dati di uno solo dei soggetti» (risoluzione 87/E/2017, risposta 8), mentre nel campo a descrizione libera (ad esempio, nell’elemento «Causale» del macroblocco <Dati Generali>) va inserito il codice fiscale e i dati dell’altro cointestatario risposta delle Entrate al videoforum online del Sole 24 Ore del 12 novembre 2018 © RIPRODUZIONE RISERVATA |
Approfondimento dello Studio De Stefani all’articolo di Luca De Stefani su Il Sole 24 Ore del 17 gennaio 2019
